La charge (ou le produit) d'impôt différé constatée en résultat, qui traduit la variation des soldes d'impôts différés générée par les différences temporaires entre les valeurs comptables et les bases fiscales, ainsi que par les reports de pertes ou de crédits fiscaux.

Principe

Reconnaître l'impôt différé pour refléter les conséquences fiscales futures d'événements comptabilisés dans la période courante ; mesurer l'impôt différé en appliquant les taux promulgués attendus au moment du règlement des différences temporaires.

Démonstration

Une entreprise déclare un produit comptable reconnu avant la reconnaissance fiscale, créant une différence temporaire déductible de 100 avec un taux d'impôt de 30 % ; l'actif d'impôt différé (ou la réduction du passif d'impôt différé) vaut 30, et la charge (ou le produit) d'impôt différé est inscrite en résultat à mesure que la différence temporelle évolue.

Mauvaise application

Traiter des différences permanentes (éléments imposables ou non imposables pour toujours) comme des éléments d'impôt différé, ou appliquer des taux futurs non promulgués pour mesurer l'impôt différé.

Conséquence

Une comptabilisation correcte des impôts différés aplatit la charge fiscale rapportée sur plusieurs périodes en attribuant les effets fiscaux aux périodes où naissent ou s'inversent les différences de timing, affectant la volatilité du résultat net et les positions d'impôt différé au bilan.

Inversion

La charge d'impôt courant s'oppose à l'impôt différé : l'impôt courant porte sur l'impôt dû au titre du bénéfice imposable de la période, tandis que l'impôt différé porte sur les effets fiscaux liés aux différences de temporalité entre périodes.

Limite

Couvre uniquement les différences temporaires et les reports qui sont susceptibles de s'inverser ; exclut les différences permanentes, les provisionnements non justifiés par des perspectives de bénéfice imposable futur probables, et les positions fiscales incertaines traitées différemment.

Tension sémantique

Il existe une tension entre l'impôt différé comptabilisé selon les principes comptables et la perception des actifs/passifs fiscaux par l'administration fiscale ; la classification dépend d'évaluations de timing et de probabilité plutôt que du flux de trésorerie immédiat.

Synthèse

La charge d'impôt différé est la part d'impôt inscrite en résultat résultant des variations d'actifs et passifs d'impôt différé dus à des différences temporaires et à des reports, mesurée aux taux promulgués attendus lors de leur inversion.