El gasto (o ingreso) por impuesto diferido reconocido en la cuenta de resultados que refleja la variación de las partidas de impuestos diferidos originadas por diferencias temporarias entre importes contables y bases fiscales, y por pérdidas o créditos fiscales pendientes de compensación.

Principio

Reconocer impuestos diferidos para reflejar las consecuencias fiscales futuras de hechos contabilizados en el período actual; medir los impuestos diferidos utilizando los tipos fiscales promulgados que se esperan aplicar cuando las diferencias temporarias se reviertan.

Demostración

Una empresa reconoce ingresos antes para fines contables que fiscales, generando una diferencia temporaria deducible de 100; con un tipo del 30 % surge un activo por impuesto diferido de 30, y la variación se reconoce como gasto (o ingreso) por impuesto diferido en la cuenta de resultados según cambie la diferencia temporal.

Aplicación incorrecta

Tratar diferencias permanentes (elementos imponibles o no imponibles de forma permanente) como elementos de impuesto diferido, o utilizar tipos futuros no promulgados para medir impuestos diferidos.

Consecuencia

La contabilización adecuada de impuestos diferidos suaviza el gasto fiscal informado a lo largo de los períodos al asignar los efectos fiscales a los períodos en que se generan o revierten las diferencias temporarias, afectando la volatilidad del resultado y las posiciones de impuestos diferidos en el balance.

Inversión

El gasto por impuesto corriente difiere: mide el impuesto sobre el beneficio imponible del período, mientras que el impuesto diferido mide los efectos fiscales por diferencias de timing entre períodos.

Límite

Se aplica únicamente a diferencias temporarias y a créditos o pérdidas que puedan revertirse; excluye diferencias permanentes, ajustes por deterioro sin expectativa razonable de ingresos imponibles futuros y posiciones fiscales inciertas con tratamiento separado.

Tensión semántica

Existe tensión entre el reconocimiento contable de impuestos diferidos y la percepción de activos/pasivos fiscales por parte de la administración tributaria; la clasificación depende de juicios sobre timing y probabilidad más que del flujo de caja fiscal inmediato.

Síntesis

El gasto por impuesto diferido es la porción del impuesto reconocida en resultados que proviene de variaciones en activos y pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias y ajustes de carryforward, medida a tipos promulgados previstos en su reversión.