Un cadre formel, mathématique ou fondé sur des règles, utilisé pour estimer et comptabiliser les réductions de la valeur comptable d'actifs ou d'instruments financiers lorsque leur valeur recouvrable ou leurs flux de trésorerie attendus sont inférieurs à la valeur nette comptable.

Principe

Comparer la valeur comptable d'un actif à sa valeur recouvrable ou à ses flux de trésorerie futurs attendus et comptabiliser une perte lorsque ces derniers sont inférieurs ; utiliser des hypothèses et des techniques cohérentes et auditables adaptées à la catégorie d'actifs.

Démonstration

Une banque applique un modèle de pertes de crédit attendues en plusieurs étapes qui segmente les créances entre 'pas d'augmentation significative du risque de crédit' et 'augmentation significative', en appliquant des horizons de probabilité de défaut différents et des scénarios macroéconomiques prospectifs pour calculer les provisions.

Mauvaise application

Utiliser un taux forfaitaire générique pour des catégories d'actifs non liées, ou appliquer des ajustements ponctuels sans moteurs prospectifs documentés, ce qui peut sous-estimer ou surestimer la dépréciation et fausser la comparabilité.

Conséquence

Reconnaissance opportune et systématique des pertes, meilleur signalement du risque de crédit et états financiers plus fiables reflétant les baisses de valeur des actifs et informant les décisions de provisionnement.

Inversion

Dans le scénario inverse, on reconnaît des augmentations de la valeur recouvrable permettant de reprendre des dépréciations antérieures, dans les limites fixées par les règles comptables applicables.

Limite

S'applique aux actifs financiers et non financiers pour lesquels les normes exigent une évaluation de la dépréciation ; exclut la volatilité de marché transitoire qui n'affecte pas les flux de trésorerie recouvrables et n'inclut pas les ajustements de valorisation courants pour les titres évalués à la juste valeur.

Tension sémantique

Tension entre le modèle de dépréciation et un modèle d'évaluation : la dépréciation vise la reconnaissance d'une perte par rapport à la valeur comptable, tandis que le modèle d'évaluation cherche à établir une juste valeur ou un prix de marché indépendamment de la valeur comptable.

Synthèse

Le modèle de dépréciation met en œuvre la règle comptable selon laquelle les actifs ne doivent pas être portés au bilan au-delà de leur valeur recouvrable en définissant la segmentation, les facteurs de risque, les horizons de prévision et la mécanique de calcul pour traduire les baisses de flux attendus en montants de perte mesurables et vérifiables.