Un marco formal, matemático o basado en reglas utilizado para estimar y reconocer las reducciones en el valor en libros de activos o instrumentos financieros cuando su importe recuperable o flujos de efectivo esperados son inferiores al valor contable.

Principio

Comparar el valor en libros de un activo con su importe recuperable o sus flujos de efectivo futuros esperados y reconocer una pérdida cuando estos sean inferiores; emplear supuestos y técnicas coherentes y auditables adecuados a la clase de activo.

Demostración

Un banco aplica un modelo de pérdidas crediticias esperadas por etapas que segmenta los saldos en 'sin aumento significativo del riesgo crediticio' y 'aumento significativo', aplicando horizontes de probabilidad de incumplimiento distintos y escenarios macroeconómicos prospectivos para calcular las provisiones.

Aplicación incorrecta

Usar una provisión porcentual genérica para clases de activos no relacionadas, o aplicar ajustes puntuales sin impulsores prospectivos documentados, lo que puede subestimar o sobreestimar el deterioro y distorsionar la comparabilidad.

Consecuencia

Reconocimiento oportuno y sistemático de pérdidas, mejor señalización del riesgo crediticio y estados financieros más fiables que reflejan las disminuciones de valor de los activos e informan las decisiones de provisión.

Inversión

En contraste, una reversión reconoce aumentos en el importe recuperable que permiten revertir deterioros registrados previamente, sujetos a las normas contables aplicables.

Límite

Se aplica a activos financieros y no financieros cuando las normas exigen evaluación de deterioro; excluye la volatilidad de mercado transitoria que no afecta los flujos de efectivo recuperables y no incluye los ajustes rutinarios de valoración para valores medidos a valor razonable.

Tensión semántica

Existe tensión entre el modelo de deterioro y un modelo de valoración: el deterioro se centra en reconocer una pérdida respecto al valor en libros, mientras que los modelos de valoración buscan establecer el valor razonable o precio de mercado independientemente del valor contable.

Síntesis

Un modelo de deterioro operacionaliza la regla contable de que los activos no deben mantenerse por encima de su importe recuperable al definir segmentación, factores de riesgo, horizontes de previsión y la mecánica de cálculo para traducir las caídas de flujos esperados en pérdidas mensurables y auditables.