Une promesse dans un contrat avec un client de transférer un bien ou un service distinct (ou une série de biens ou services distincts) que l'entité doit exécuter pour mériter la contrepartie.

Principe

Identifier chaque promesse distincte dans le contexte du contrat ; traiter les promesses groupées comme des obligations de performance séparées lorsque le client peut tirer avantage de chacune indépendamment et qu'elles sont identifiables séparément dans le contrat.

Démonstration

Un éditeur vend une licence logicielle, des services d'implémentation et une année de support technique. La licence, l'implémentation et le support sont évalués quant à leur caractère distinct ; si chacun est distinct, le prix de la transaction est affecté et le produit est reconnu à mesure que chaque obligation est satisfaite — licence à la livraison, implémentation à l'achèvement, support sur la durée.

Mauvaise application

Regrouper des éléments de nature différente en une seule obligation simplement parce qu'ils sont présentés ensemble dans le contrat, ou traiter des services optionnels futurs comme des obligations garanties alors qu'ils ne sont pas promis.

Conséquence

L'identification correcte des obligations de performance détermine la manière et le moment d'allouer et de reconnaitre les produits, affectant la chronologie du résultat, la présentation au bilan et les indicateurs de performance pour chaque composant du contrat.

Inversion

Si aucune obligation distincte n'existe (les promesses ne sont pas séparables), le contrat est traité comme une obligation combinée unique et la reconnaissance suit le modèle de performance combinée plutôt que des reconnaissances séparées.

Limite

S'applique uniquement aux promesses exécutoires de transférer des biens ou services à un client ; exclut les actions administratives internes, les options tarifaires prospectives qui ne sont pas des promesses contractuelles et les obligations issues de garanties légales servant uniquement à assurer la conformité plutôt qu'à fournir un service.

Tension sémantique

Tension entre la formulation juridique du contrat (ce qui est promis) et la substance économique de la séparabilité (si le client peut bénéficier séparément) ; distinguer une obligation de performance d'une simple clause contractuelle ou d'un élément de financement est souvent subtil.

Synthèse

L'obligation de performance est l'unité comptable au niveau du contrat qui saisit chaque promesse distincte de transférer des biens ou services ; l'identification et la séparation de ces obligations déterminent l'allocation du prix de la transaction et le schéma de reconnaissance du produit.