Una promesa en un contrato con un cliente de transferir un bien o servicio distinto (o una serie de bienes o servicios distintos) que la entidad debe cumplir para devengar la contraprestación.

Principio

Identificar cada promesa que sea distinta en el contexto del contrato; considerar promesas agrupadas como obligaciones de desempeño separadas cuando el cliente puede beneficiarse de cada una por sí misma y son identificables por separado en el contrato.

Demostración

Un proveedor de software vende una licencia, servicios de implementación y un año de soporte técnico. Se evalúa la distintividad de la licencia, la implementación y el soporte; si son distintos, se asigna el precio de la transacción y se reconocen los ingresos a medida que se satisface cada obligación: la licencia en la entrega, la implementación al completarse, el soporte a lo largo del tiempo.

Aplicación incorrecta

Agrupar entregables cualitativamente diferentes como una única obligación solo porque el contrato los presenta unidos, o tratar servicios opcionales futuros como obligaciones garantizadas cuando no están prometidos.

Consecuencia

Identificar correctamente las obligaciones de desempeño determina cómo y cuándo se asignan y reconocen los ingresos, afectando el momento del beneficio, la presentación en el balance y las métricas de rendimiento de cada componente del contrato.

Inversión

Si no existe una obligación de desempeño distinta (las promesas no son separables), el contrato se trata como una obligación combinada única y el reconocimiento sigue el patrón combinado en lugar de reconocimientos separados.

Límite

Se aplica únicamente a promesas exigibles de transferir bienes o servicios a un cliente; excluye acciones administrativas internas, opciones de precio prospectivas que no constituyan promesas contractuales y obligaciones derivadas de garantías legales que solo aseguren conformidad y no provean un servicio adicional.

Tensión semántica

Hay tensión entre el lenguaje legal del contrato (lo que se promete) y la sustancia económica de la separabilidad (si el cliente puede beneficiarse por separado); distinguir una obligación de desempeño de un término contractual o una característica de financiación puede ser sutil.

Síntesis

Una obligación de desempeño es la unidad contable a nivel de contrato que recoge cada promesa distinta de transferir bienes o servicios; su identificación y separación determinan la asignación del precio de la transacción y el patrón de reconocimiento de ingresos.