El derecho de una entidad a la contraprestación por bienes o servicios transferidos a un cliente cuando ese derecho está condicionado a algo distinto del mero transcurso del tiempo — normalmente porque el pago depende de eventos futuros o de la aceptación del cliente.

Principio

Reconocer un activo por contrato cuando la entidad ha satisfecho (total o parcialmente) una obligación de desempeño y por ello tiene un derecho condicional a la contraprestación; reclasificar a cuenta por cobrar cuando el derecho al cobro se vuelve incondicional.

Demostración

Un contratista completa una fase de obra y reconoce ingresos por esa etapa, pero el contrato exige la aceptación formal del cliente antes de que venza el pago; el contratista registra un activo por contrato hasta que la aceptación convierte el derecho en incondicional y se transforma en una cuenta por cobrar.

Aplicación incorrecta

Registrar un activo por contrato cuando el derecho al cobro del vendedor es incondicional (en cuyo caso debería registrarse como cuenta por cobrar), o no darse de baja el activo por contrato cuando el derecho pasa a ser incondicional.

Consecuencia

Los activos por contrato reflejan prestaciones ya entregadas pero no aún facturables o incondicionales; afectan las métricas de capital circulante y ponen de manifiesto desfases temporales entre la ejecución y la facturación.

Inversión

La posición inversa es un pasivo por contrato, en la que el pago se ha recibido o facturado pero la prestación aún no se ha suministrado; un activo por contrato pasa a cuenta por cobrar cuando el derecho es incondicional, mientras que un pasivo por contrato se convierte en ingreso al cumplirse la obligación.

Límite

Se aplica a derechos derivados de contratos con clientes que son condicionales; excluye cuentas por cobrar comerciales incondicionales, activos financieros no relacionados con contratos de clientes y obligaciones no ejecutadas que no generan aún derecho a contraprestación.

Tensión semántica

Existe tensión entre activo por contrato y cuenta por cobrar — ambos son reclamaciones de cobro, pero difieren según si el derecho es condicional; asimismo, hay que distinguir activo por contrato de inventarios o trabajo en curso en función de la naturaleza de los costes reconocidos.

Síntesis

Un activo por contrato es el reconocimiento en el balance del derecho condicional de un vendedor a la contraprestación tras haber prestado bienes o servicios, pero antes de que el derecho al cobro sea incondicional, materializando la diferencia temporal entre la ejecución y la exigibilidad de cobro.