Ein Kalkulationsverfahren, das alle Herstellungskosten — sowohl variable als auch fixe Gemeinkosten — den Produkten zuordnet, sodass Lagerbestände und Umsatzkosten die vollständigen Produktionskosten widerspiegeln; häufig für externe Finanzberichterstattung verwendet.

Prinzip

Alle Herstellungskosten an die Produktionsleistung anknüpfen, indem fixe Herstellgemeinkosten bei Herstellung in die Bestände aktiviert und beim Verkauf der Waren als Umsatzkostenaufwand erfasst werden.

Demonstration

Wenn eine Fabrik fixe Heiz- und Abschreibungskosten hat und in einer Periode mehr Einheiten produziert als verkauft, aktiviert die Vollkostenrechnung einen Teil dieser Fixkosten in den Endbestand, was den ausgewiesenen Periodengewinn erhöht.

Fehlanwendung

Absichtliches Überproduzieren, um fixe Gemeinkosten zu kapitalisieren und ausgewiesene Gewinne zu steigern, wodurch Ineffizienzen in der Kapazitätsauslastung verschleiert werden.

Konsequenz

Führt zu Lagerbewertungen und Gewinnmessungen, die vom Produktionsvolumen abhängen; ermöglicht die Einhaltung externer Rechnungslegungsstandards, kann aber Gewinnschwankungen verursachen, die an Produktionsentscheidungen gebunden sind.

Umkehrung

Die variable Kostenrechnung behandelt fixe Herstellkosten als periodenfremden Aufwand, sodass sich der Gewinn bei gleichem Absatz nicht mit der Produktionsmenge ändert und der Deckungsbeitrag in den Mittelpunkt rückt.

Abgrenzung

Gilt für Herstellungskosten und Lagerbewertung; schließt nicht herstellungsbezogene Periodenkosten wie Vertriebs-, allgemeine und Verwaltungskosten aus; einzuhalten sind die einschlägigen Rechnungslegungsstandards für Bewertung und Offenlegung.

Semantische Spannung

Es besteht Spannung zwischen der Aktivierung von Kosten in der Vollkostenrechnung (die Gewinne glätten kann) und dem Managementfokus, der für operative Entscheidungen die variable Kostenrechnung bevorzugt.

Synthese

Die Vollkostenrechnung liefert die für den gesetzlichen Bericht und die Lagerbewertung erforderliche Vollkostenperspektive, erfordert aber ergänzende variable Kostenbetrachtungen für kurzfriste betriebliche Entscheidungen und Performanceanalysen.